Temel Fark – Birleştirilmiş ve Konsolide Finansal Tablolar
Şirketler genişleme stratejileri izledikçe, diğer şirketlerde kontrol eden veya kontrol etmeyen hisseler elde edebilirler. Bu, yeni fırsatlara erişim sağlamak, sinerji elde etmek ve aksi takdirde kısıtlı pazarlara girmek için yapılır. (Bazı ülkeler, denizaşırı şirketlerin kendi ülkesindeki yerli bir şirketle ortaklık kurmadan iş kurmasına izin vermez). Bu tür edinilen paylar mali tablolara kaydedilmelidir. Bir şirket başka bir şirkette hisseye sahipse, buna 'ana şirket' denir. İkinci şirket, ana şirketin sahip olduğu yüzdeye bağlı olarak bir "bağlı şirket" veya bir "ortak" olabilir ve "holding şirket" olarak adlandırılır. Sonuçlar ana şirket ve holding şirketi için ayrı ayrı kaydediliyorsa, buna Birleşik Finansal Tablolar denir. Holding şirketlerinin sonuçları, ana şirket tarafından sahip oldukları paya göre birleştirilir ve kaydedilirse, bu tür tablolara Konsolide Finansal Tablolar denir. Bu, birleştirilmiş ve konsolide mali tablolar arasındaki temel farktır.
Birleşik Mali Tablolar Nelerdir?
Ana şirket, holding şirketinde aşağıdaki gibi hisse satın alabilir.
İştirakler
Ana şirket, bağlı ortaklığın %50'sinden fazlasına sahiptir; böylece kontrol uygular.
Ortaklar
Şekil_1: Holding Şirketlerindeki Pay Yüzdesi
Ana şirketin hissesi, ana şirketin önemli bir etkiye sahip olduğu iştirakin %20-50'si arasındadır.
Gelir tablosu, bilanço ve nakit akış tablosu, bir şirket tarafından hazırlanan ana yılsonu mali tablolarıdır. Şirket birleşik raporlama yaklaşımı uyguluyorsa bu, ana ve holding şirketlerinin finansal sonuçlarının finansal tablolarda ayrı ayrı gösterileceği anlamına gelir. Diğer bir deyişle, holding şirketleri bağımsız şirketler olarak kaydedilecektir.
Örn. ABC Ltd., diğer iki şirkete, DEF Ltd ve GHI Ltd'ye yatırım yapmış bir şirkettir. ABC Ltd., DEF'in (bağlı kuruluş) %55'ine ve GHI Ltd'nin (ortak) %30'una sahiptir. Birleşik gelir tablosunun bir özeti aşağıdaki gibi olacaktır.
Bu yaklaşımın avantajı, hissedarların bireysel performanslarını değerlendirmek için ana şirket ve holding şirketinin sonuçlarını ayrı ayrı karşılaştırmalarına ve karşılaştırmalarına olanak sağlamasıdır. Ancak bu, ana şirketin holding şirketinin sahiplik yüzdesini göstermez.
Konsolide Finansal Tablolar Nelerdir?
Bu yaklaşımda, ana şirket ve holding şirketlerinin finansal sonuçları tek bir varlık olarak sunulur. Burada sadece ana şirkete ait olan holding şirketinin sonuçlarının oranı kaydedilecektir. Bağlı ortaklık 'tamamen sahip olunan' ise (pay %100'dür). Ardından sonuçlar mali tablolara tam olarak dahil edilecektir.
Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) ve Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB), şirketlerin kontrol hissesine sahip olduklarında konsolide finansal tablolar hazırlamasını şart koşar; diğer işletmelerde yüzde 50'den fazla sahiplik.
Yukarıdaki örnekten devam ederek,
Bu yaklaşımla, holding şirketinin sonuçları, ana şirketin mali tablolarıyla birleştirilir. Bu, yatırımcılara sonuçları eksiksiz ve doğru bir şekilde görme fırsatı sağlar. Bu nedenle, bu yaklaşım birleşik finansal tablolardan daha bütünseldir. Mali sonuçların konsolide mali tablolar yöntemiyle kaydedilmesi aşağıdakileri dikkate almalıdır.
Sermayeyi Paylaş
İştirak veya iştirakin sermayesi, ana şirketin kayıtlarında konsolide bilançoya yansıtılmayacaktır. Sermaye, ana şirketin holding şirketine yaptığı yatırımın miktarına göre otomatik olarak ayarlanır.
Kontrolsüz Faiz
'Azınlık payı' olarak da adlandırılan bu, ana şirketin sahip olmadığı veya kontrol etmediği bir bağlı ortaklığın özsermayesindeki mülkiyet payıdır. Bu, azınlık hissedarlarına ait bağlı ortaklığın net geliri kullanılarak hesaplanacaktır.
Örn.: Ana şirket, bağlı ortaklığın %65'ine sahipse, azınlık payı %35'tir. Bağlı ortaklığın yıl için 56.000 $ net gelir elde ettiğini varsayarsak, azınlık payı 19.600 $ (56.000 %35) olacaktır.
Birleşik ve Konsolide Finansal Tablolar arasındaki fark nedir?
Birleşik ve Konsolide Finansal Tablolar |
|
| Ana ortaklığın sonuçları ve holding şirketlerinin sonuçları ayrı ayrı birleşik finansal tablolarda raporlanır. | Holding şirketlerinin sonuçları, konsolide finansal tablolarda ana şirketin sonuçlarıyla birleştirilir. |
| Raporlamanın Yapısı | |
| Holding şirketleri ana şirketten bağımsız varlıklar olarak değerlendirilir. | Ana şirket ve holding şirketleri tek bir varlık olarak kabul edilir. |
| Kullanım | |
| Bu, sonuçların oldukça faydalı bir finansal sunumunu sağlar | Bu, finansal bilgilerin daha bütünsel ve etkili bir görünümünü sunar. |
Özet – Birleştirilmiş ve Konsolide Mali Tablolar
Birleşik ve konsolide finansal tablolar arasındaki temel fark, finansal sonuçların sunulma şekline bağlıdır. Pek çok büyük ölçekli kuruluş, artan doğruluğu nedeniyle ve mülkiyet payının %50'yi aşması durumunda yasaların gerektirdiği gibi, yıl sonunda konsolide finansal tablolar kullanır. Ancak, konsolide tabloların hazırlanması, birleşik finansal tablolara kıyasla karmaşık ve zaman alıcıdır.
