Anahtar Fark – UMS 27 ve UFRS 10
UMS 27- "Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar" ve UFRS 10-"Konsolide Finansal Tablolar" holding şirketlerinin finansal sonuçlarının kaydı için muhasebe ilkelerini rapor eder. UMS 27 ve UFRS 10 arasındaki temel fark, UFRS 10'un ana şirketin konsolide hesaplar hazırlama gerekliliğini kontrol kavramını yeniden tanımlayarak tanıması için UMS 27'nin kriterlerini değiştirmesidir. Konsolide edilip edilmeyeceğine karar vermek için UFRS 10 yönergelerinin uygulanmasının ardından, işletmenin bağlı ortaklık, iştirak veya iş ortaklığı olmasına bağlı olarak muhasebe işlemi UMS 27'ye göre tamamlanabilir.
UMS 27 ile IRFS 10 arasındaki farka daha fazla bakmadan önce, bir holding şirketi ve bir ana şirket ile ne kastedildiğine kısaca bakalım.
Bir şirket başka bir kuruluşta hisseye sahip olduğunda, (ikinci kuruluşun) varlıkları, borçları, özkaynakları, gelirleri ve giderleri, sahiplik yüzdesine kadar şirkete aittir. Bu durumda şirkete 'ana şirket' adı verilir. İkinci şirket, ana şirketin sahip olduğu yüzdeye bağlı olarak bir "bağlı şirket" veya bir "ortak" olabilir ve "holding şirket" olarak adlandırılır. Şirket, bir tüzel kişinin çıkarlarını üçüncü bir tarafla ("ortak girişim" olarak bilinir) müşterek olarak kontrol ediyorsa, bu tür paylar da finansal hesaplara dahil edilmelidir.
UMS 27 nedir?
IAS 27,ile ilgili gerekli yönergeleri belirtir
- Bir şirketin başka bir varlığı konsolide etmesi gerektiğinde,
- Sahiplik payındaki bir değişiklik nasıl hesaba katılır,
- Ayrı mali tablolar nasıl hazırlanır,
- Diğer ilgili açıklamalar
Konsolidasyon, ana şirket holding şirketinin %50'sinden fazlasına sahip olduğunda uygulanan 'kontrol' kavramına göre kararlaştırılır. Bu senaryoda, holding şirketi bağlı şirket olarak anılır. Bağlı ortaklığın varlık, yükümlülük, gelir ve giderleri ana şirketin mali tablolarına kaydedilmelidir.
Finansal Muhasebe Standartları Kurulu (FASB) ve Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) tarafından zorunlu kılındığı üzere, kontrol hissesine sahip tüm şirketlerin konsolide finansal tablolar hazırlaması zorunludur. %50 hisseye ek olarak, kontrol gücü ile kanıtlanabilir,
- Bir tüzük veya anlaşma kapsamında işletmenin finansal ve işletme politikalarını yönetmek; veya
- Yönetim kurulu üyelerinin çoğunluğunu atamak veya görevden almak; veya
- Yönetim kurulu toplantısında oyların çoğunluğunu vermek
Ana şirket, bir holding şirketinde kontrol hissesi dışında değişen derecelerde menfaatlere sahip olabilir. Onlar,
Ortaklar
Ortak, şirketin önemli etkiye sahip olduğu ancak kontrol etmediği bir kuruluştur. Bunun için şirket, iştirakin %20-50'si arasında bir paya sahip olmalıdır. İştiraklere ilişkin muhasebe, UMS 28- İştiraklerdeki Yatırımlar tarafından yönetilir
Ortak Girişimler
Bu, iki tarafın bir ticari faaliyet yürütmek için kaynaklarını birleştirme çabasıdır. Her bir tarafın sahiplik yüzdesine, katkıda bulunulan kaynakların miktarına göre karar verilecektir. Ortak girişimlerin muhasebesi UMS 31- Ortak Girişimlerdeki Paylar'a tabidir.
Şekil 1: Sahiplik yüzdesine göre ana şirketin holding varlıklarına yaptığı yatırım
UFRS 10 nedir?
UFRS 10, özel amaçlı kuruluşlar da dahil olmak üzere tüm kuruluşlara uygulanabilecek standartlaştırılmış bir kontrol modeli sunmak için oluşturulmuştur. Değişiklikler, UFRS 10'un uygulanmasıyla ilgilenenlerin, hangi işletmelerin kontrol edilmesi gerektiğini tanımlamak için önemli muhakemeler uygulamasını ve dolayısıyla ana şirket tarafından konsolidasyonun yapılmasını gerektiriyor.
UFRS 10, UMS 27'de kullanılan terminolojiyi yeniden tanımlar ve "ana şirket" terimini "yatırımcı" ve "holding şirketi"ni "yatırımcı" olarak değiştirir. Konsolidasyon yönteminde bir değişiklik bu standart tarafından uygulanmaz; daha ziyade bu, 'kontrol' kavramını yeniden gözden geçirerek işletmenin konsolide edilmesi gerekip gerekmediğini yeniden gözden geçirir.
Kontrol, yatırımcının değişken getiri elde etme hakkı ve bu getirileri yatırım yapılan işletme üzerinde güç yoluyla etkileme yeteneği olarak yeniden tanımlanmaktadır. Bu nedenle, yatırımcının yatırım yapılan işletme üzerinde kontrol sahibi olabilmesi için aşağıdakilere sahip olması gerekir.
- Yatırım yapılan işletmenin üzerinde güç, yani yatırım yapılan işletmenin getirilerini önemli ölçüde etkileyen faaliyetlerini yönlendirmek için mevcut yeteneği sağlayan mevcut haklara sahip olmak
- Yatırım yapılan şirketle ilişkisinden kaynaklanan değişken getirilere maruz kalma veya haklar
- Yatırımcının getiri miktarını etkilemek için yatırım yapılan şirket üzerindeki gücünü kullanma yeteneği
Güç, doğrudan (oy hakları aracılığıyla) veya karmaşık (sözleşme düzenlemelerine dahil edilmiş) olabilen haklardan kaynaklanır; yatırım yapılan işletmenin getirileri, performans seviyelerine göre zaman zaman artıp azalarak değişecek; böylece 'değişken' döner denir.
UMS 27 ile UFRS 10 arasındaki fark nedir?
IAS 27 ve UFRS 10 |
|
| UMS 27, bir şirketin başka bir kuruluşu kontrol ediyorsa (%50'den fazla hisseye sahipse) konsolide finansal tablolar hazırlaması gerektiğini belirtir. | UFRS 10, kontrolü, yatırımcının değişken getiri elde etme hakkı ve yatırım yapılan işletme üzerindeki güç yoluyla bu getirileri etkileme yeteneği olarak yeniden tanımlamaktadır. |
| Tekdüzelik | |
| UMS 27'nin farklı türdeki holding kuruluşlarının muhasebeleştirilmesi, yatırım yapan kuruluşun sahiplik yüzdesine göre değişir. Bu nedenle, yöntemler daha az standartlaştırılmıştır. | UFRS 10, diğer işletmelerdeki hisselerin muhasebeleştirilmesi için tek tip bir yapı sağlar. |
| Terminoloji | |
| UMS 27'de, başka bir işletmeye yatırım yapan şirket 'ana şirket' olarak adlandırılırken ikincisi 'tutan işletme' olarak adlandırılır. | UFRS 10'da ana şirket terimi "yatırımcı" olarak değiştirildi ve holding şirketi "yatırımcı" olarak anılmaya başlandı. |
| Geçerlilik Tarihi | |
| UMS 27, Temmuz 2009'da yeniden yayımlanmıştır (Önceki standart, UMS 27- Ayrı Finansal Tablolar olarak anılır). | UFRS 10, Ocak 2013'ten sonra başlayan hesap dönemleri için geçerlidir. |
Özet – UMS 27 ve UFRS 10
UMS 27 ile UFRS 10 arasındaki fark ağırlıklı olarak kontrol kavramına ve terminolojinin kullanımına bağlıdır. UFRS 10, muhasebe uygulama şartlarını değiştirmez, bunun yerine konsolide etme kararının nasıl verilmesi gerektiğine dair yeni kılavuzlar sağlar. Böylece, UMS 27 kapsamındaki kontrol kriterlerinin yerini UFRS 10 almıştır.
